應(yīng)付股利掛賬要視同分配扣稅

          企業(yè)將應(yīng)分配給投資者個(gè)人的股利掛在“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”等往來(lái)科目，但未實(shí)際支付，企業(yè)是否有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)？
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔1997〕656號(hào)）規(guī)定，扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過(guò)扣繳義務(wù)人的往來(lái)會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）對(duì)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題作出規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，會(huì)計(jì)代理在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)如未分配利潤(rùn)，就不需要對(duì)股東征收個(gè)人所得稅，但是對(duì)于已分配到股東名下的股利，盡管沒(méi)有實(shí)際發(fā)放給股東，也應(yīng)該在分配到股東個(gè)人名下時(shí)，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。股東向企業(yè)借款年終不還又未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)“應(yīng)交個(gè)人所得稅”明細(xì)賬戶，專門用來(lái)核算企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的情況。該賬戶的貸方登記企業(yè)代會(huì)計(jì)代理扣的個(gè)人所得稅情況，借方登記企業(yè)代繳的個(gè)人所得稅情況，其余額在貸方反映企業(yè)已經(jīng)代扣而尚未向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的個(gè)人所得稅情況。年終匯算清繳時(shí)，對(duì)于已分配到股東名下、企業(yè)已經(jīng)掛賬但未支付的股利，代扣代繳個(gè)人所得稅。會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)付股利（其他應(yīng)付款）——某某股東

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)會(huì)計(jì)代理人所得稅。