增值稅期末留抵稅務(wù)處理

      《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》(財稅〔2011〕110號)規(guī)定，為在試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。
　　相關(guān)法規(guī)——

　　交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定

　　交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定

　　交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

　　財政部 國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營業(yè)稅改征增值稅試點答記者問

　　財稅[2011]111號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知

　　會計處理——

　　財會[2012]13號 財政部關(guān)于印發(fā)會計代理《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知

　　考慮到試點地區(qū)稅收收入歸屬問題，111號文之附件2和《關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2012〕71號)明確規(guī)定：試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到該地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。

　　財會〔2012〕13號文規(guī)定，試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初為止的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定會計代理商不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。

　　在開始試點的當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費—— —增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費—— —會計代理應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費—— —增值稅留抵稅額”科目。

　　“應(yīng)交稅費—— —增值稅留抵稅額”會計代理科目在期末如有余額，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。